財會[2014]7號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一） 資產(chǎn)負債表；

（二） 利潤表；

（三） 現(xiàn)金流量表；

（四） 所有者權益（或股東權益，下同）變動表；

（五） 附注。

財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。

第三條　本準則適用于個別財務報表和合并財務報表，以及年度財務報表和中期財務報表，《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》另有規(guī)定的除外。合并財務報表的編制和列報，還應遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》；現(xiàn)金流量表的編制和列報，還應遵循《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》；其他會計準則的特殊列報要求，適用其他相關會計準則。

第二章　基本要求

第四條　企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量，不恰當?shù)拇_認和計量也不能通過充分披露相關會計政策而糾正。如果按照各項會計準則規(guī)定披露的信息不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響時，企業(yè)還應當披露其他的必要信息。

第五條　在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。

評價時需要考慮宏觀政策風險、市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。

評價結果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

第六條　企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表是合理的。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。

第七條　除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表。

第八條　財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

（一） 會計準則要求改變財務報表項目的列報。

（二） 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化或對企業(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

第九條　性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。

第十條　重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

重要性應當根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

第十一條　財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。

資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。

第十二條　當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

根據(jù)本準則第八條的規(guī)定，財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。

不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項會計準則規(guī)定。

第十三條　企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

（一） 編報企業(yè)的名稱。

（二） 資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。

（三） 人民幣金額單位。

（四） 財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

第十四條　企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表

涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。

第十五條　本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。

第三章　資產(chǎn)負債表

第十六條　資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務不具有明顯可識別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項資產(chǎn)或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè)，其部分資產(chǎn)或負債按照流動和非流動列報、其他部分資產(chǎn)或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以采用混合的列報方式。

對于同時包含資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）和一年之后預期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負債單列項目，企業(yè)應當披露超過一年后預期收回或清償?shù)慕痤~。

第十七條　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：

（一） 預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（二） 主要為交易目的而持有。

（三） 預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。

（四） 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

第十八條　流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類為流動資產(chǎn)。

第十九條　負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

（一） 預計在一個正常營業(yè)周期中清償。

（二） 主要為交易目的而持有。

（三） 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。

（四） 企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償?shù)臈l款與負債的流動性劃分無關。

企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)模詰攧澐譃榱鲃迂搨?。?jīng)營性負債項目包括應付賬款、應付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。

第二十條　流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應當按其性質分類列示。被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。

第二十一條　對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應當歸類為流動負債。

第二十二條　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧敋w類為流動負債。

貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，該項負債應當歸類為非流動負債。

其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理。

第二十三條　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一） 貨幣資金；

（二） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（三） 應收款項；

（四） 預付款項；

（五） 存貨；

（六） 被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)；

（七） 可供出售金融資產(chǎn)；

（八） 持有至到期投資；

（九） 長期股權投資；

（十） 投資性房地產(chǎn)；

（十一） 固定資產(chǎn)；

（十二） 生物資產(chǎn)；

（十三） 無形資產(chǎn)；

（十四） 遞延所得稅資產(chǎn)。

第二十四條　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目，按照企業(yè)的經(jīng)營性質不切實可行的除外。

第二十五條　資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一） 短期借款；

（二） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

（三） 應付款項；

（四） 預收款項；

（五） 應付職工薪酬；

（六） 應交稅費；

（七） 被劃分為持有待售的處置組中的負債；

（八） 長期借款；

（九） 應付債券；

（十） 長期應付款；

（十一） 預計負債；

（十二） 遞延所得稅負債。

第二十六條　資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目，按照企業(yè)的經(jīng)營性質不切實可行的除外。

第二十七條　資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一） 實收資本（或股本，下同）；

（二） 資本公積；

（三） 盈余公積；

（四） 未分配利潤。

在合并資產(chǎn)負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數(shù)股東權益。

第二十八條　資產(chǎn)負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。

第二十九條　資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。

第四章　利潤表

第三十條　企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

第三十一條　利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外：

（一） 營業(yè)收入；

（二） 營業(yè)成本；

（三） 營業(yè)稅金及附加；

（四） 管理費用；

（五） 銷售費用；

（六） 財務費用；

（七） 投資收益；

（八） 公允價值變動損益；

（九） 資產(chǎn)減值損失；

（十） 非流動資產(chǎn)處置損益；

（十一） 所得稅費用；

（十二） 凈利潤；

（十三） 其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；

（十四） 綜合收益總額。

金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。

第三十二條　綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。

第三十三條　其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

其他綜合收益項目應當根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：

（一） 以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；

（二） 以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。

第三十四條　在合并利潤表中，企業(yè)應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

第五章　所有者權益變動表

第三十五條　所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

與所有者的資本交易，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權益變動的交易。

第三十六條　所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（一） 綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額；

（二） 會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；

（三） 所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

（四） 按照規(guī)定提取的盈余公積；

（五） 所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

第六章　附注

第三十七條　附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第三十八條　附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。—15—

第三十九條　附注一般應當按照下列順序至少披露：

（一） 企業(yè)的基本情況。

1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

2．企業(yè)的業(yè)務性質和主要經(jīng)營活動。

3．母公司以及集團最終母公司的名稱。

4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。

5．營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應當披露有關其營業(yè)期限的信息。

（二） 財務報表的編制基礎。

（三） 遵循企業(yè)會計準則的聲明。

企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。

（四） 重要會計政策和會計估計。

重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。

企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，并結合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，及其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。

（五） 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。

（六） 報表重要項目的說明。

企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。

企業(yè)應當在附注中披露費用按照性質分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。

（七） 或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。

（八） 有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。

第四十條　企業(yè)應當在附注中披露下列關于其他綜合收益各項目的信息：—17—

（一） 其他綜合收益各項目及其所得稅影響；

（二） 其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額；

（三） 其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

第四十一條　企業(yè)應當在附注中披露終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。

第四十二條　終止經(jīng)營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：

（一） 該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)。

（二） 該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分。

（三） 該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。

同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應當確認為持有待售：該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經(jīng)取得股東大會或相應權力機構的批準；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓將在一年內(nèi)完成。

第四十三條　企業(yè)應當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。

第七章　銜接規(guī)定

第四十四條　在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則調(diào)整財務報表的列報項目；涉及有關報表和附注比較數(shù)據(jù)的，也應當做相應調(diào)整，調(diào)整不切實可行的除外。

第八章　附則

第四十五條　本準則自2014年7月1日起施行。