財(cái)會[2014]16號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范在其他主體中權(quán)益的披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及該權(quán)益對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

第三條　本準(zhǔn)則所指的在其他主體中的權(quán)益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報的權(quán)益。參與方式包括持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔(dān)保等。企業(yè)通過這些參與方式實(shí)現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。

第四條　本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。

企業(yè)同時提供合并財(cái)務(wù)報表和母公司個別財(cái)務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露本準(zhǔn)則要求的信息，不需要在母公司個別財(cái)務(wù)報表附注中重復(fù)披露相關(guān)信息。

第五條　下列各項(xiàng)的披露適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：

（一） 離職后福利計(jì)劃或其他長期職工福利計(jì)劃，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

（二） 企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權(quán)益，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準(zhǔn)則。

（三） 企業(yè)持有的由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的在其他主體中的權(quán)益，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報表范

圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益，適用本準(zhǔn)則。

第二章　重大判斷和假設(shè)的披露

第六條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況，包括但不限于下列各項(xiàng)：

（一） 企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。

（二） 企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響的判斷和假設(shè)。

（三） 企業(yè)通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設(shè)。

（四） 確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)。

第七條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》有關(guān)投資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因。企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對財(cái)務(wù)報表的影響，包括對變化當(dāng)日不再納入合并財(cái)務(wù)報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報項(xiàng)目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。

第三章　在子公司中權(quán)益的披露

第八條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例，下同）等。

子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露下列信息：

（一） 子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

（二） 當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。

（三） 子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。

（四） 子公司的主要財(cái)務(wù)信息。

第九條　使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露下列信息：

（一） 該限制的內(nèi)容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。

（二） 子公司少數(shù)股東享有保護(hù)性權(quán)利、并且該保護(hù)性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。

（三） 該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報表中的金額。

第十條　企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露下列信息：

（一） 合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，應(yīng)當(dāng)披露提供財(cái)務(wù)支持的合同條款，包括可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。

（二） 在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，應(yīng)當(dāng)披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當(dāng)期對以前未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持并且該支持導(dǎo)致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，還應(yīng)當(dāng)披露決定提供支持的相關(guān)因素。

（三） 企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖的，應(yīng)當(dāng)披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。

第十一條　企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。

企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表附注中披露按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》計(jì)算的下列信息：

（一） 由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報項(xiàng)目。

（二） 剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值重新計(jì)量而產(chǎn)生的利得或損失。

第十二條　企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司、并對該子公司權(quán)益按照公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一） 子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

（二） 企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述要求披露該下屬子公司的相關(guān)信息。

第十三條　企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息：

（一） 該未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。

（二） 企業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因。

（三） 合同約定企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍、但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所提供的支持導(dǎo)致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露決定提供上述支持的相關(guān)因素。

第四章　在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露

第十四條　存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一） 合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

（二） 企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。

（三） 企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

第十五條　對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十四條披露相關(guān)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報表中的主要財(cái)務(wù)信息。

企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額；同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理但該投資存在公開報價的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價值。

第十六條　企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：

（一） 按照權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計(jì)數(shù)。

（二） 對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)。

第十七條　合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。

第十八條　企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。

第十九條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

第二十條　企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準(zhǔn)則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。

第五章　在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露

第二十一條　對于未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（一） 未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式。

（二） 在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報項(xiàng)目。

（三） 在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。

（四） 在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。企業(yè)發(fā)起設(shè)立未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，但資產(chǎn)負(fù)債表日在該結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的，企業(yè)不需要披露上述（二）至（四）項(xiàng)要求的信息，但應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益、收益類型，以及轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時的賬面價值。

第二十二條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其向未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當(dāng)期向結(jié)構(gòu)化主體（包括企業(yè)前期或當(dāng)期持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體）提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。

第二十三條　企業(yè)是投資性主體的，對受其控制但未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條和第十三條的規(guī)定進(jìn)行披露，不需要按照本章規(guī)定進(jìn)行披露。

第六章　銜接規(guī)定

第二十四條　企業(yè)比較財(cái)務(wù)報表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但有關(guān)未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求除外。

第七章　附則

第二十五條　本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。